Korygujemy VAT za 2004 r.

Wyliczanie proporcji potrzebnej do właściwego rozliczenia VAT naliczonego należy do najtrudniejszych, a czasami kontrowersyjnych kwestii.

Co podatnik powinien

Należy zatem przypomnieć, jakie czynności powinien wykonać podatnik. Należą do nich:

• określenie kwoty VAT naliczonego związanego jedynie z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia VAT należnego - tę kwotę VAT podatnik może odliczyć w całości,
  
• określenie kwoty VAT naliczonego związanego jedynie z czynnościami, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia VAT należnego - tej kwoty VAT podatnik w ogóle nie może odliczyć,
  
• określenie kwoty VAT naliczonego związanego jednocześnie z dwoma grupami czynności (a więc z czynnościami, w stosunku do których przysługuje odliczenie VAT naliczonego, jak i z czynnościami, w związku z którymi takie odliczenie nie przysługuje) - tę kwotę VAT podatnik może odliczyć proporcjonalnie.

Sporadyczne transakcje finansowe

Ustalając strukturę, nie uwzględnia się sporadycznych transakcji finansowych i sporadycznych transakcji dotyczących nieruchomości. Nie należy więc uwzględniać np. jednorazowych transakcji udzielania pożyczek. Niestety w żadnym akcie prawnym podatnik nie odnajdzie definicji "sporadyczności".

Pewną wskazówką w tym zakresie może być orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Jako przykład można podać wyrok ETS w sprawie C-306/94 pomiędzy Regie Dauphinoise-Cabinet, Forest Sarl a Ministre du Budget, która dotyczyła uwzględnienia w strukturze przychodów z odsetek przez podmiot zarządzający nieruchomościami, który otrzymane od klientów zaliczki inwestował w instrumenty finansowe (przychody osiągane z tego tytułu wynosiły ok. 14 proc. ogółu obrotów). W orzeczeniu tym stwierdzono, że uzyskiwane przychody były bezpośrednim i stałym elementem prowadzonej działalności, a więc w takim wypadku nie mogło mieć zastosowania wyłączenie przewidziane dla sporadycznych transakcji finansowych.