Sprawdź, czy podatek należny w takim przypadku można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów oraz na jakich kontach należy zaksięgować wspomnianą operację?

Pytanie: Rozliczam spółkę jawną (pełna księgowość, podatnik VAT). Dokonaliśmy eksportu. Niestety nie wrócił do nas dokument potwierdzający wywóz towarów poza obszar UE. Musimy więc sprzedaż opodatkować dla potrzeb VAT tak jak sprzedaż krajową, czyli stawką 22%. Czy taki VAT należny jest podatkowym kosztem uzyskania? Jak go zaksięgować w momencie wpisywania do ewidencji VAT?

Odpowiedź: W Pani przypadku kwota VAT pomniejszy zaksięgowane przychody, nie będzie miała natomiast wpływu na koszty.

Ewidencja księgowa podatku należnego naliczonego dla transakcji eksportowej może przebiegać następująco:

• Wn konto „Przychody ze sprzedaży towarów”
• Ma konto „Podatek należny”.

Wyjaśnienie: W sytuacji gdy brak jest dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, rzeczywiście należy sprzedaż potraktować jak sprzedaż krajową (art. 41 ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dalej: ustawa o VAT).

Podstawą opodatkowania VAT jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Mamy tutaj do czynienia z tzw. rachunkiem „w stu” (art. 29 ust. 1 ustawy o VAT).

Przykład Spółka A wystawiła w kwietniu 2006 r. fakturę dla klienta zagranicznego o wartości 10.000 euro, po przeliczeniu na złote: 40.000. Do dnia złożenia deklaracji za maj 2006 r., czyli 25 czerwca 2006 r., spółka nie otrzymała dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza Wspólnotę. W rozliczeniu deklaracji za maj 2006 r. spółka zobowiązana jest naliczyć VAT, przy zastosowaniu stawek krajowych dla wyeksportowanego towaru. Przy założeniu, że sprzedane towary opodatkowane są w transakcjach krajowych stawką 22% wyliczenie podatku będzie wyglądało następująco: wartość netto sprzedaży (40.000 / 1,22) 32.787 wartość podatku VAT (32.787 x 0,22) 7.213 Te wartości powinny zostać odpowiednio wprowadzone do rejestru VAT, a następnie ujęte w odpowiednich pozycjach deklaracji VAT-7.

Do przychodów nie zalicza się podatku od towarów i usług (art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej: updop). Wynika z tego, że kwota VAT pomniejszy zaksięgowane przychody, nie będzie miała natomiast wpływu na koszty.

Podstawa prawna

• Art. 29 ust. 1, art. 41 ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
• Art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

„Wskazówki Księgowe” - praktyczne rozwiązania problemów związanych z podatkami, rachunkowością, ubezpieczeniami społecznymi i prawem pracy!
www.wskazowkiksiegowe.pl