W CIT-2 poz. 19 nie ujęto wartości przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Natomiast podatek zapłacony od dywidendy odlicza się w CIT-2/0 w poz. 26.

Pytanie

Czy ten sposób postępowania jest prawidłowy?

Odpowiedź

Ogólnie ujmując podatnicy CIT nie płacą podatku od dywidendy (odliczają w pełni podatek potrącony przez płatnika). Stanowisko określone w zapytaniu można uznać za prawidłowe z jednym wyjątkiem. Podatek ten podlega wykazaniu w CIT-2/O w pozycji 29, a nie 26.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., podatek pobrany przez płatnika od wypłaconej dywidendy podlega odliczeniu od podatku dochodowego spółki z o.o. Podatek ten spółka może odliczyć od podatku, nie wcześniej jednak, niż w miesiącu pobrania tego podatku przez płatnika. Zatem w praktyce już z chwilą wypłacenia dywidendy pomniejszonej o potrącony zryczałtowany podatek dochodowy spółka z o.o. miała prawo dokonać odliczenia. Takie stanowisko prezentuje również Pomorski Urząd Skarbowy w piśmie z dnia 24 czerwca 2005 r., DP/P1/423-0056/05/AP, www.mf.gov.pl.

Jeżeli tego nie dokonała, a nie miała takiej możliwości z powodu braku dochodu (podatku należnego) w roku potrącenia podatku, wówczas zgodnie z art. 23 ust. 2 u.p.d.o.p. spółka może dokonać odliczenia w następnym roku podatkowym. Potwierdza to również Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie w piśmie z dnia 18 marca 2005 r., 1471/DPD2/423/4/2005/RCh, www.mf.gov.pl.

W świetle art. 10 ust. 1 u.p.d.o.p., obowiązek podatkowy odnośnie dywidendy powstaje z chwilą faktycznej wypłaty dywidendy, bez względu na rok, za który dywidenda jest wypłacana. Taki pogląd wyraził Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu w piśmie z 26 lipca 2004 r. nr ZD/423-173/04, www.mf.gov.pl. Jednak podatek od dywidendy jest podatkiem zryczałtowanym, niezależnym od podatku liniowego 19% z art. 19 u.p.d.o.p. W świetle tego przepisu oraz objaśnień do deklaracji CIT-2 (pierwsza strona u dołu), dochodów z tytułu dywidend nie ujmuje się w poz. 19. Niezależnie od tego w poz. 39 CIT-2 następuje odliczenie m.in. zryczałtowanego podatku od dywidendy, wykazanego w CIT-2/O w pozycji 29 (a nie 26, jak podano w zapytaniu). W efekcie u podatnika CIT dochód z tytułu dywidendy, wypłacanej z zysku opodatkowanego już podporządkowanej osoby prawnej, nie podlega już kolejnemu opodatkowaniu u podatnika CIT nadrzędnego, posiadającego udziały w podatniku podporządkowanym (podatek podlega w efekcie całkowitemu odliczeniu).

Zagrożenia

Autor zwraca uwagę na fakt, że deklaracja CIT-7 może zostać doręczona podatnikowi w terminie późniejszym, niż podatek ustalony według art. 19 u.p.d.o.p., za rok podatkowy, w którym potrącono zryczałtowany podatek dochodowy od dywidendy. O prawie do odliczenia decyduje bowiem potrącenie podatku przez płatnika, a nie doręczenie przez niego informacji CIT-7.

Artur Brzeziński

Autor współpracuje z Vademecum Głównego Księgowego, Wolters Kluwer Polska, www.wolterskluwer.pl