Pytanie

Jak powinny wyglądać prawidłowe zapisy księgowe faktury sprzedaży wystawionej 5 stycznia 2007 r. za usługi wykonane w grudniu 2006?

Odpowiedź

Z uwagi na fakt, że obowiązek podatkowy w podatku dochodowym powstał z końcem roku 2006, ujęcie przychodów należnych musi być ujęte w księgach roku 2006. Zaś obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie z chwilą wystawienia faktury, czyli 5 stycznia 2007 r., co oznacza, że podatek VAT należny zostanie rozliczony w miesiącu styczniu 2007 r. Aby znaleźć wspólny mianownik dla rozliczenia dwóch podatków należy rozliczenie podatku VAT przeprowadzić przez konto 224 Rozliczenie podatku VAT naliczonego i należnego w okresach następnych. Szczegółowa ewidencja tego typu operacji przedstawia poniższy przykład.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 19 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, jednakże w przypadku, gdy dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Natomiast według art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p. - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r., za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

• wystawienia faktury albo
• uregulowania należności

Jednakże, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Natomiast do końca 2006 r. za datę powstania przychodu uważało się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

• wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
• wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
• otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Przykłady

Fakturę sprzedaży wystawioną 5 stycznia 2007 r., a dotyczącą przychodów roku 2006 należy ująć:

- w księgach roku 2006:

Wn konto 201 Rozrachunki z odbiorcami krajowymi niepowiązanymi
Ma konto 700 Sprzedaży produktów lub 730 Sprzedaż towarów lub 740 Sprzedaż materiałów
Ma konto 224 Rozliczenie podatku VAT naliczonego i należnego w okresach następnych

- w księgach roku 2007:

Wn konto 224 Rozliczenie podatku VAT naliczonego i należnego w okresach następnych
Ma konto 222 Rozliczenie podatku VAT należnego.

Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz

Autor współpracuje z Vademecum Głównego Księgowego, ABC Wolters Kluwer Polska