Obowiązki ewidencji praktycznie zaczną się od 1 stycznia 2008 r. Postanowienia o obowiązku ewidencji wprowadza nowe rozporządzenie Ministra Finansów z 25 czerwca 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. nr 116, poz. 804). Nowe rozporządzenie w wielu przypadkach powiela dotychczasowe postanowienia, ale w kilku kwestiach wprowadza istotne zmiany. Dotkną one szczególnie małe firmy usługowe.

Dotychczas sprzedaż wymieniona w załączniku do rozporządzenia korzysta ze zwolnień ewidencjonowania i posiadania kasy fiskalnej. W obecnym rozporządzeniu pominięto siedem grup przedsiębiorców. Oznacza to, że nowa grupa przedsiębiorców będzie objęta obowiązkiem ewidencjonowania obrotów za pośrednictwem kas rejestrujących. Sprawa wygląda jednak nieco inaczej, ponieważ jest to jeszcze uzależnione od wielkości obrotów osiąganych ze sprzedaży.

Jakich przedsiębiorców dotyczy?

Nowe obowiązki dotyczą:

• firm zajmujących się wspomaganiem transportu drogowego, gdzie indziej nieklasyfikowanego (PKWiU 63.21.25); dotyczy to m.in. usług terminali, kontroli natężenia ruchu czy badania bezpieczeństwa ruchu;
• podmiotów zajmujących się odnową fizyczną i poprawą kondycji fizycznej (PKWiU 93.04), głównie solariów, saun, łaźni parowych, punktów fitness czy pijalni wód leczniczych;
• osób zarobkowo zajmujących się pakowaniem prezentów czy paczek pocztowych (PKWiU 74.82.10-00.50);
• firm reklamowych - z wyłączeniem usług związanych z organizacją reklamy usługowej i handlowej (PKWiU ex 74.4);
• przedsiębiorstw zajmujących się tworzeniem analiz technicznych i badań (PKWiU 74.30); mogą to być m.in. badania składu i właściwości substancji lub przeglądy pojazdów mechanicznych;
• podmiotów zajmujących się pracami naukowo-badawczymi i rozwojowymi we wszystkich dziedzinach - jeżeli dokonują sprzedaży efektów tych działań (PKWiU 73);
• pozostałych innych usług na rzecz klientów indywidualnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 93.05) - z wyjątkiem usług wykonywanych przez schroniska dla zwierząt.

Postanowienie nowego rozporządzenia nie oznacza, że automatycznie powstaje obowiązek prawny posiadania kas rejestrujących. Wymienione wyżej firmy będą mogły korzystać ze zwolnienia ze względu na wysokość obrotów lub innych zwolnień przedmiotowych. Dopiero gdy nie będą mogły korzystać z tych zwolnień spadnie na nich obowiązek wprowadzenia ewidencji podatkowej. Przedsiębiorcy kontynuujący ww. działalność gospodarczą mogą korzystać ze zwolnień do 31 grudnia 2007 r. - bez względu na to czy ich obroty były wysokie.

Kiedy korzystamy ze zwolnień?

Bardzo ważna jest w tym przypadku wysokość zwolnień. Podatnicy, którzy prowadzą działalność gospodarczą mogą korzystać także ze zwolnień z uwagi na wysokość obrotów - nie tylko z powodu wykonywanej działalności. W tym przypadku nadal obowiązują limity:

• dla podatników rozpoczynających sprzedaż w 2007 r.,
• dla podatników kontynuujących sprzedaż w 2007 r.

W pierwszym przypadku - podatnicy będą mogli korzystać ze zwolnienia do dnia przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20 tys. zł (chodzi o obrót roczny). Oznacza to, że następnego dnia - po terminie, w którym został przekroczony obrót w wysokości 20 tys. zł - podatnik jest zobowiązany prowadzić ewidencję podatkową za pomocą kasy rejestrującej. W przypadku gdy kontynuujemy sprzedaż w 2007 r. - korzystamy ze zwolnienia, jeżeli obrót z działalności podlegającej ewidencji na kasie fiskalnej nie przekroczył w poprzednim roku 40 tys. zł. Podobnie dzieje się w przypadku gdy wcześniej nie powstał wobec firmy obowiązek ewidencji obrotów z innych przyczyn. Natomiast jeśli nastąpi przekroczenie wspomnianego limitu, wówczas obowiązek rozpoczęcia ewidencji zostanie przesunięty w czasie.

Zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40 tys. zł. z działalności podlegającej ewidencji poprzez kasę. W obu przypadkach dotyczy obrotu podlegającego ewidencji, czyli sprzedaży na rzecz osób fizycznych, które nie prowadzą działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Obrót został dokładnie zdefiniowany w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT - jako suma należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o sumę należnego podatku.

Kiedy nie przysługuje żadne zwolnienie?

Istnieje kilka czynności wykonywanych przez przedsiębiorców wyłączonych w ogóle z zastosowania przywileju prawnego, zwolnienia ewidencji. Dotyczy to:

• przedsiębiorców prowadzących sprzedaż gazu płynnego,
• świadczenia usług przewozów pasażerskich regularnych i nieregularnych w komunikacji samochodowej,
• świadczenia usług przewozu osób i ładunków taksówkami,
• dostawy silników stosowanych w pojazdach mechanicznych, nadwozi do pojazdów, przyczep i naczep, innych części i akcesoriów mechanicznych (PKWiU 34.10.1 oraz PKWiU 34.2 i PKWiU 34.3),
• dostawy sprzętu fotograficznego, sprzętu RTV i telekomunikacyjnego (PKWiU 33.40.3 oraz ex PKWiU 32),
• dostawy wszelkich wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali - bez względu na osiągane obroty,
• dostawy i sprzedaży pakietów oprogramowania komputerowego, płyt CD, DVD oraz kaset i taśm magnetofonowych.

Od 1 października 2007 r. przy dostarczaniu wyrobów przeznaczonych jako paliwa silnikowe albo domieszki do tych paliw - bez względu na symbol PKWiU - także nie stosuje się jakichkolwiek zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotów.

Andrzej Okrasiński

Podstawa prawna:
Rozporządzenie Ministra Finansów z 25 czerwca 2007 w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. nr 116, poz. 804), Ustawa z 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Ostatnie zm. Dz. U. z 2006 r., nr 143, poz. 1028 i 1029).