Pytanie: Rozliczam zakład pracy chronionej, czynnego podatnika VAT, prowadzimy ośrodek rehabilitacyjno-wypoczynkowy. Jaką stawkę VAT powinnam zastosować w związku z organizacją balu sylwestrowego? Cena biletu obejmuje: usługę gastronomiczną, kawę, herbatę, zespół muzyczny, szampana itd. Zapłata za zaproszenie na bal będzie zaewidencjonowana w kasie w dniu otrzymania 100% zapłaty (jeszcze przed odbyciem imprezy). Czy w związku z tym powinnam stosować jednolitą 22% stawkę VAT, czy też usługę tę opodatkować dwiema stawkami, tj. gastronomia 7%, pozostałe 22%?

Odpowiedź: Rozbijanie świadczonej usługi na kilka części, traktowanych jako odrębne usługi (i opodatkowywanie ich różnymi stawkami), nie jest prawidłowe.

Wyjaśnienie: Jak wyjaśnił Sąd Najwyższy w wyroku z 21 maja 2002 r. (sygn. akt III RN 66/01, niepubl. M.Podat. 2002/12/33): podział jednorodnej, kompleksowej usługi na dwa odrębne rodzaje jest podziałem sztucznym. Podobne stanowisko zaprezentował Europejski Trybunał Sprawiedliwości w orzeczeniu w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd, stwierdzając, że świadczenie, na które z ekonomicznego punktu widzenia składa się więcej niż jedna usługa, nie powinno być sztucznie dzielone, gdyż mogłoby to doprowadzić do nieprawidłowości w funkcjonowaniu systemu VAT.

Uwaga!

W opisanej sytuacji świadczona jest wyłącznie usługa wstępu na bal sylwestrowy (nie zaś usługa wstępu na bal oraz usługa gastronomiczna). Oferowanie wstępu na takie imprezy, jak bale sylwestrowe bez zapewnienia konsumpcji klasyfikowane jest jako świadczenie usług związanych z działalnością sal balowych, dyskotek i instruktorów tańca (PKWiU 92.34.12). Świadczenie takich usług opodatkowane jest stawką 7% (art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 156 załącznika nr 3 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dalej: ustawa o VAT).

Z kolei oferowanie wstępu na takie imprezy, jak bale sylwestrowe z zapewnieniem konsumpcji klasyfikowane jest jako świadczenie usług gastronomicznych w restauracjach (PKWiU 55.30.11). Świadczenie takich usług opodatkowane jest według stawki 7% (art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o VAT), z wyłączeniem:

sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,

sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie nieprzetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.

W zakresie, w jakim świadczenie stawki 7% przy świadczeniu usługi gastronomicznej jest wyłączone, usługa ta opodatkowana jest stawką 22%. Jak wynika z pytania, zapewniana jest konsumpcja, a więc dochodzi do świadczenia usługi gastronomicznej w restauracjach. Usługa ta jest częściowo (zważywszy, że płatności za wstęp dokonane zostaną przed odbyciem imprezy, a więc obowiązek podatkowy powstanie w całości przed końcem 2007 r.) stawką 7%, częściowo zaś stawką podstawową 22% (w zakresie, w jakim w ramach jej świadczenia dojdzie do sprzedaży wymienionych powyżej napojów i towarów).

Pamiętaj!

Pewność co do właściwej stawki PKWiU na świadczone usługi (a w konsekwencji pewność co do prawidłowości uznania świadczonych usług za usługi gastronomiczne w restauracjach) może Pani uzyskać, zwracając się o wydanie opinii statystycznej. Wniosek o wydanie takiej opinii można złożyć do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Podstawa prawna

Art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 156 załącznika nr 3 oraz art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

"Wskazówki Księgowe" - praktyczne rozwiązania problemów związanych z podatkami, rachunkowością, ubezpieczeniami społecznymi i prawem pracy! www.wskazowkiksiegowe.pl