Dlatego też w moim dzisiejszym liście wskażę Ci jeden z wielu często popełnianych przy sporządzaniu deklaracji VAT błędów, który odnosi się do odliczenia podatku naliczonego. Być może dzięki temu będziesz mógł uniknąć podobnej sytuacji?

Zwróć uwagę, że w pozycji 44 deklaracji VAT powinieneś wykazać wartość netto nabytych przez Ciebie towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym zaliczyłeś do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji (a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli zaliczyłeś je do swoich środków trwałych).

Natomiast w pozycji 45 musisz wykazać kwotę VAT naliczonego Ci przy nabyciu towarów i usług, które wymieniłeś w pozycji 44. Taki sposób wypełniania deklaracji wynika z objaśnień zamieszczonych w załączniku nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z 19 wrzenia 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług.

Zauważ, że opis dotyczący pozycji 44 i 45 (zamieszczony w samej deklaracji) jest mylący. Mówi on, że pozycje te służą do wykazywania nabyć towarów zaliczanych do środków trwałych. Jest on jednak niepełny - zapewne z uwagi na ograniczoną ilość miejsca na formularzu. Powinieneś więc pamiętać, że w pozycjach 45 i 46 musisz wykazać odpowiednio zakup i VAT naliczony:

Środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli zaliczyłeś je do środków trwałych.

Natomiast kwoty netto oraz VAT naliczony od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych niepodlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów niezaliczonych przez Ciebie do środków trwałych - powinieneś rozliczyć w pozycjach 46 i 47 deklaracji VAT. W tych samych pozycjach musisz rozliczyć VAT naliczony od pozostałych zakupów.

Pamiętaj również, że część D 2 deklaracji VAT służy także do wykazywania korekty VAT naliczonego - innej niż korekta roczna (o której mówi art. 91 uptu), którą musisz zrobić, jeśli dokonujesz korekty VAT naliczonego zgodnie z "proporcją" (o której mowa w art. 90 uptu). Do wykazania korekty rocznej podatku dokonywanej natomiast na podstawie art. 91 uptu służy część D 3 deklaracji VAT. Pamiętaj, że służy ona jedynie do dokonywania korekty rocznej.

Nie powinieneś więc wykazywać w niej korekty VAT naliczonego, dokonanej z innych powodów. Pamiętaj, że jeśli w trakcie roku odliczasz VAT na podstawie proporcji wstępnej (ustalonej na podstawie danych z roku poprzedzającego rok dokonywania odliczeń), a ustalona w oparciu o rzeczywiste obroty proporcja ostateczna będzie różnić się od wstępnej o więcej niż 2 punkty procentowe - będziesz musiał dokonać rocznej korekty dokonanego obniżenia.

Rafał Kuciński
prawnik, redaktor poradnika "VAT w praktyce"

Poradnik "VAT w praktyce" to serwis informacyjny, w którym zawsze znajdziesz aktualne informacje, porady. www.vatwpraktyce.pl