Przed zmianą przepisów ustawy o VAT termin zwrotu był uzależniony od rodzaju wydatków, które generowały VAT naliczony, i wynosił 180, a tylko w niektórych przypadkach 60 dni.

Jak więc widzisz, w niektórych sytuacjach na zwrot swoich pieniędzy musiałeś czekać aż pół roku (a w praktyce często dłużej, gdyż fiskus może terminy te przedłużać, badając zasadność zwrotu). Dlatego też jedną z ważniejszych zmian w ustawie o VAT jest zmiana przepisów dotyczących właśnie zwrotu VAT, o której opowiem Ci w dzisiejszym liście.

Jedną z najbardziej wyczekiwanych przez nas wszystkich, rozliczających VAT, zmian jest wprowadzenie skróconego terminu zwrotu VAT. Zauważ, iż uptu po nowelizacji z grudnia 2008 r. zachowuje, co prawda zasadniczo, obowiązujące dotychczas terminy zwrotu VAT - czyli termin 60-dniowy, 25-dniowy oraz 180-dniowy, z tą jednak różnicą, że ten ostatni termin ma zastosowanie wyłącznie do zwrotu VAT w przypadku braku czynności opodatkowanych (względnie czynności z art. 86 ust. 8 pkt 1 uptu).

W konsekwencji należy uznać, iż zwrot VAT następuje zasadniczo w terminie 60 dni liczonych od dnia złożenia rozliczenia (deklaracji VAT). Fiskus dokonuje go na rachunek bankowy Twojej firmy, wskazany w zgłoszeniu rejestracyjnym na rachunek banku, który ma siedzibę w kraju, lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, w której jesteś członkiem.

Przykład

Rozliczana przez Ciebie firma nabyła w grudniu samochód osobowy, który wprowadziłeś do rejestru środków trwałych. Cena nabycia pojazdu wynosi netto 65.000 zł (VAT - 14.300 zł). W deklaracji VAT wykazałeś do odliczenia kwotę w maksymalnej wysokości, tj. 6.000 zł. Ponadto w deklaracji wykazałeś także:

- VAT naliczony podlegający odliczeniu od pozostałych zakupów w wysokości 8.300 zł.
- Sprzedaż opodatkowaną stawką 22% w wysokości 32.000 zł.
- VAT należny od sprzedaży w wysokości 7.040 zł.

Nadwyżka podatku naliczonego nad należnym stanowi więc w tym okresie wartość: (6.000 zł + 8.300 zł) - 7.040 zł = 7.260 zł.

Ponieważ łączna kwota nadwyżki podatku naliczonego jest wyższa od kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu środka trwałego (samochodu), możesz żądać jej zwrotu w pozostałej wysokości (tj. 6.000 zł) na swój rachunek bankowy w terminie 60 dni lub przenieść ją do rozliczenia w następnych okresach.

Pamiętaj jednak, iż podobnie jak to nastąpiło przed nowelizacją, ustawa o VAT zezwala fiskusowi na przedłużenie terminu dokonania zwrotu VAT. Taka sytuacja zachodzi w przypadku wszczęcia przez organ czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego wszczynanego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej bądź postępowania kontrolnego wszczynanego na podstawie przepisów ustawy o kontroli skarbowej.

Jeżeli fiskus przedłuży Ci termin zwrotu, a w toku czynności okaże się, że złożone przez Ciebie rozliczenie jest prawidłowe - fiskus musi zwrócić Ci zadeklarowany VAT wraz z odsetkami za zwłokę, liczonymi od pełnej kwoty zadeklarowanego przez Ciebie zwrotu. Jeśli jednak organ podatkowy uzna, że co prawda powinieneś otrzymać zwrot VAT, ale w wysokości mniejszej niż zadeklarowana, i jednocześnie przekroczy termin na dokonanie zwrotu (albo jeśli w wyniku przeprowadzonych czynności weryfikujących okaże się, że zwrot był należny, ale w wysokości niższej niż zadeklarowana, a przedłużono termin na dokonanie zwrotu) - to i w tym przypadku otrzymasz zwrot VAT wraz z odsetkami. W tym przypadku jednak odsetki będą liczone nie od zadeklarowanej przez Ciebie kwoty, ale od kwoty Ci należnej (ustalonej przez fiskusa).

Pamiętaj, że wysokość odsetek za nieterminowy zwrot VAT odpowiada opłacie prolongacyjnej, stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub rozłożenia go na raty. I chociaż przepisy ustawy o VAT nie wskazywały dotychczas na taki sposób postępowania, to jednak był on ugruntowany w orzecznictwie.

Od 1 grudnia 2008 r. masz także możliwość odzyskania VAT w przypadku braku sprzedaży opodatkowanej, który otrzymasz w terminie 180 dni - licząc od daty złożenia deklaracji podatkowej (uchylone zostały natomiast przepisy o zaliczkowym zwrocie VAT). Fiskus może oczywiście dokonać weryfikacji wykazanej przez Ciebie kwoty VAT do zwrotu w ramach czynności sprawdzających lub też kontroli podatkowej (a nawet w ramach postępowania podatkowego). Jeśli fiskus uzna zadeklarowanie określonej kwoty zwrotu za bezzasadne - odmówi w drodze decyzji dokonania zwrotu VAT.

Istotną zmianą dokonaną przez ustawodawcę jest wprowadzenie kaucji gwarancyjnej dla tych podatników, którzy chcą odzyskać VAT przy braku sprzedaży opodatkowanej w terminie 60 dni (art. 87 ust. 5 i 5a uptu). Pamiętaj jednak, że wysokość złożonej przez Ciebie w tym przypadku kaucji powinna odpowiadać zadeklarowanej do zwrotu kwocie.

www.vatwpraktyce.pl