Powrót do rozliczania miesięcznego może nastąpić nie wcześniej niż po upływie 4 kwartałów, za które firma stosuje rozliczenia kwartalne.

Dokonując wyboru kwartalnego rozliczania VAT, podatnik ma obowiązek powiadomienia o tej decyzji naczelnika swojego urzędu skarbowego. Należy tego dokonać najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który po raz pierwszy składa się deklarację podatkową za okres kwartalny. Jeżeli natomiast podatnik rozpocznie wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w trakcie roku podatkowego - wówczas zawiadomienia o wyborze kwartalnego rozliczania VAT powinien dokonać w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po tym miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności. W tym celu należy złożyć druk aktualizacyjny VAT-R. Deklaracje za okresy kwartalne składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale, którego one dotyczą. Do tego celu przewidziany jest nowy wzór deklaracji VAT-7D.

Co istotne - w zupełnie innych terminach należy dokonywać wpłat podatku należnego. Przy wyborze tej formy rozliczeń podatek należny wpłacany jest w formie zaliczek. Sposób dokonywania wpłat zaliczek jest zależny od tego, czy dotyczy one:

- Pierwszego kwartału po zmianie formy rozliczania z miesięcznej na kwartalną.
- Kolejnych kwartalnych okresów rozliczeniowych.
- Rozpoczęcia prowadzenia działalności.

Kwoty zaliczek za poszczególne miesiąca danego kwartału należy wpłacać tylko wówczas, gdy w rozliczeniu za poprzedni kwartał wykazano w deklaracji VAT kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego (zobowiązanie podatkowe). Jeżeli natomiast podatnik wykazał w deklaracji kwotę do zwrotu bezpośredniego albo do przeniesienia do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy, uznaje się, że zobowiązanie to było zerowe. W takiej sytuacji podatnik nie ma obowiązku wpłacania zaliczek w następnym kwartale (art. 103 ust. 2b uptu). Może natomiast - jeśli chce - wpłacać je na podstawie faktycznego rozliczenia VAT za te miesiące, jeżeli z rozliczenia tego wynika zobowiązanie podatkowe.

Jeśli podatnik zmieni formę rozliczania z miesięcznej na kwartalną, to zaliczkę na poczet VAT za pierwszy kwartał po tej zmianie wpłaca w następujący sposób:

- Płaci zaliczkę w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za pierwszy miesiąc ostatniego kwartału, w którym rozliczał się za okresy miesięczne.
- Płaci zaliczkę w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za drugi miesiąc ostatniego kwartału, w którym rozliczał się za okresy miesięczne.
Na innych natomiast zasadach należy wpłacać zaliczki za kolejne kwartały. Jeżeli w deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał podatnik wykazał zobowiązanie podatkowe podlegające wpłacie do urzędu skarbowego, to wówczas zobowiązany jest do wpłacenia zaliczki na podatek za pierwszy oraz za drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty tego zobowiązania (tj. za poprzedni kwartał) w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym z tych miesięcy (art. 103 ust. 2a uptu).

Podobnie należy postąpić w sytuacji, gdy rozliczana firma posiada status małego podatnika, który jednak utraciła w trakcie roku (ze względu na przekroczenie limitu), i wybierzesz po jego utracie kwartalne rozliczanie VAT. W tym przypadku dochodzi do kontynuacji rozliczeń kwartalnych, choć na nowych zasadach.

Ponieważ do końca kwartału, w którym podatnik utracił to prawo, rozlicza VAT na dotychczasowych zasadach (art. 21 ust. 4 i art. 99 ust. 5 uptu) - to wpłatę zaliczek rozpoczyna dopiero od kwartału następującego po tym kwartale, w którym nastąpiło to przekroczenie - czyli za pierwszy kwartał rozliczania VAT na nowych zasadach.

www.vatwpraktyce.pl