Pytanie: Jak prawidłowo rozliczyć fakturę dotyczącą wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów? Faktura jest wystawiona w złotówkach, towary zwolnione z VAT w kraju wysyłki. Faktura nie zawiera stawki VAT (nawet 0%). Jak zakwalifikować taką fakturę? Jak wystawić fakturę wewnętrzną dla celów VAT, skoro wystawiona jest ona w złotówkach? Jaki kurs przeliczeniowy euro zastosować, skoro faktura jest wystawiona 28 września 2009 r., czyli poprzednim dniem jest niedziela? Czy mam zastosować kurs z 25 września 2009 r.? Jak wygląda ewidencja wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów w KPiR?

Odpowiedź: Przepisy nie uzależniają zasad rozliczania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów od waluty przyjętej przez strony transakcji (w szczególności nie ma przeszkód, aby dostawca unijny oraz polski nabywca przyjęli rozliczenie w złotówkach), jak również od treści faktur wystawionych przez unijnych dostawców (w szczególności od tego czy są wystawione w walucie obcej oraz czy określają stawkę VAT, np. 0%). VAT

W konsekwencji rozliczenie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa, w Pani pytaniu powinno zostać dokonane na zasadach ogólnych (w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego, który powstał 28 września 2009 r. - zob. art. 20 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT).

A zatem w oparciu o otrzymaną od unijnego dostawcy fakturę powinna Pani wystawić fakturę wewnętrzną z podatkiem należnym naliczonym według stawki właściwej dla nabytych towarów (zapewne 22%). Podatek ten jest jednocześnie podatkiem naliczonym podlegającym odliczeniu na zasadach ogólnych, a więc w zakresie, w jakim nabyte towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT).

Jednocześnie - skoro otrzymana od unijnego dostawcy faktura wystawiona została w złotówkach (co sugeruje, że strony ustaliły rozliczenie transakcji w złotówkach) - nie ma potrzeby dokonywania w przedstawionej sytuacji żadnych przeliczeń.

Na marginesie pragnę jednak zauważyć, że gdyby otrzymana została faktura w walucie obcej (np. euro), właściwym dla celów VAT kursem przeliczeniowym byłby kurs z 25 września 2009 r. (kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a więc dzień wystawienia faktury przez unijnego dostawcę - zob. art. 31a ust. 1 w zw. z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT).

Podatek dochodowy

W KPiR koszty z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy ująć na podstawie otrzymanej od kontrahenta faktury (§ 12 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, Dz.U. nr 152, poz. 1475 z późn. zm., dalej: rkpir). Proszę jednak pamiętać, że w przypadku otrzymania faktury w terminie późniejszym niż data otrzymania towarów handlowych konieczne jest sporządzenie opisu i ujęcie otrzymanych towarów w księdze na podstawie tego opisu. Fakturę dołącza się później do opisu (§ 16 ust. 2 rkpir).

W przypadku faktur denominowanych w walutach obcych dokonać należy również przeliczenia walut obcych na złotówki wedle kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia (art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej: updof). Proszę również pamiętać o właściwym rozliczeniu ewentualnych różnic kursowych (art. 24c updof).

Podstawa prawna:
- art. 20 ust. 5, art. 31a ust. 1 oraz art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.),
- § 12 ust. 3 pkt 1, § 16 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 z późn. zm.),
- art. 22 ust. 1, art. 24c ustawy z 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Autorem odpowiedzi jest: Tomasz Krywan, doradca podatkowy; Krzysztof Klimek, konsultant podatkowy

Nie zwlekaj! Skorzystaj z indywidualnych porad najlepszych ekspertów! Internetowy serwis dla księgowych www.portalfk.pl

W pracy każdego księgowego pojawiają się wątpliwości, które trudno samodzielnie rozwiać. Najlepiej byłoby w takim przypadku zwrócić się do eksperta. Jednak nie wszyscy mogą sobie na to pozwolić. Dlatego teraz, specjalnie dla nich, powstał internetowy serwis finansowo-księgowy: www.portalfk.pl

Jako użytkownik serwisu Portal FK będziesz mógł zadać pytanie jednemu z 70 ekspertów z dziedziny rachunkowości, podatków, ubezpieczeń społecznych i prawa pracy oraz bez ograniczeń korzystać z bazy ponad 8 000 porad i wskazówek zgromadzonych na portalu.

Dodatkowo będziesz miał do dyspozycji liczne narzędzia: wzory umów, formularze, kalkulatory, wskaźniki i stawki, które ułatwią Ci wykonywanie swoich obowiązków. Teraz już nie zaskoczą Cię żadne zmiany i nie będziesz się musiał martwić, jak zastosować nowe przepisy w praktyce. Zacznij korzystać z Portalu FK już teraz!