Wydanie bonów i premii pieniężnej

W praktyce przyjęło się już stanowisko, że sama czynność przekazania bonów nie stanowi czynności opodatkowanej VAT. Dotyczy to zarówno czynności nieodpłatnego przekazania bonu, jak i jego sprzedaży.

Uwaga

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego - PWN 1996, bon to dowód uprawniający do otrzymania w oznaczonym terminie pewnych towarów, sumy pieniędzy lub korzystania z usług. Bon nie jest towarem, lecz jedynie dokumentem uprawniającym do zakupu towarów. Zastępuje on zatem środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się towary. Powyższe potwierdził także Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku w decyzji z 16 sierpnia 2004 r.nr PI/005-1099/04/CIP/0.

Pamiętaj, iż czynność wydania bonu powinieneś odróżnić natomiast od realizacji bonu, a zatem przekazania w zamian za talon towaru lub realizacji prawa do zakupu towaru po obniżonej o wartość bonu cenie. W przypadku dostawy towaru w miejsce odpłatnie przekazanego bonu, podstawa opodatkowania z tytułu dostawy podlega podwyższeniu o wartość przekazanego bonu. Niemniej jeżeli bon był kupiony za kwotę poniżej jego wartości (np. bon o wartości 100 zł kupiony za 50 zł), wówczas podstawę opodatkowania podwyższa się wyłącznie o wartość zapłaconą za bon, a nie o jego wartość nominalną (różnica nie wpłynie na opodatkowanie).

Przykład
Twoja firma kupiła bon o wartości 100 zł za 100 zł i przekazała do wykorzystania swojemu pracownikowi. Pracownik w sklepie spożywczym wykorzystał cały bon. Podstawą opodatkowania VAT dla dostawcy towarów spożywczych będzie, więc kwota 100 zł.

Przykład
Zakład produkcyjny kupił promocyjnie bon o wartości 100 zł za 50 zł, który przekazał swojej pracowniczce. Wykorzystała ona, zatem bon za kwotę 100 zł. Podstawę opodatkowania stanowi jednak kwota 50 zł zgodnie z ceną, po jakiej dokonano przekazano bon do wykorzystania.

W przypadku bonów przekazanych nieodpłatnie - dochodzi do wydania nieodpłatnego towaru. Stanowisko jednolicie reprezentowane w tym zakresie przez organy podatkowe uznaje taką czynność za dostawę zrównaną z dostawą odpłatną, a w konsekwencji - opodatkowania jej VAT (art. 29 ust. 10 ustawy o VAT) od podstawy równej kosztowi nabycia lub wytworzenia (znaleźć można interpretacje, w których wartość tę określa się jako cenę nabycia z dnia nieodpłatnego przekazania - ustalaną zatem na podstawie ceny rynkowej towaru przekazywanego nieodpłatnie, pogląd m. in. w interpretacji z 16 kwietnia 2008 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. akt IP-PP2-443-357/08-2/PW). Naszym zdaniem pogląd prezentowany przez fiskusa jest niesłuszny, gdyż gdyby ustawodawca chciał wskazać, jako cenę nabycia wartość rynkową, to w ustawie posłużyłby się właśnie takim sformułowaniem.

Przytoczone twierdzenie bazuje na art. 7 ust. 3 ustawy o VAT zgodnie, z którym nieodpłatna dostawa nie podlega opodatkowaniu wyłącznie w przypadku przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Orzecznictwo jednak neguje takie stanowisko uznając, że działanie takie stanowi przekazanie na cele prowadzonej działalności gospodarczej, która to czynność nie została wymieniona w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji czynność taka, jako związana bezsprzecznie z prowadzoną działalnością, nie podlega VAT. Działając w myśl interpretacji prezentowanej przez organy podatkowe - dochodziłoby do podwójnego opodatkowania jednej czynności, co oczywiście jest sprzeczne z zasadami VAT.

Punkty i nagrody

Podobnie jak przekazanie punktów promocyjnych, nagrody również nie stanowią usługi ani dostawy. Za taką można uznawać (według urzędów skarbowych) dopiero wydanie towaru - nagrody zgodnie z regulaminem danego programu punktowego. Odmienne zdanie prezentuje w tej kwestii orzecznictwo sądowe uznając, że dochodzi tu do wydania towarów na cele działalności gospodarczej podatnika, nie podlegające VAT.

Uwaga!

W wyroku z 20 sierpnia 2008 r. (sygn. akt III SA/Wa 539/08) WSA w Warszawie wskazał, że towary przyznawane przez operatora sieci komórkowej w zamian za gromadzone punkty premiowe, nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Joanna Dominiak - specjalista w zakresie VAT
 


Czy wiesz, że możesz popełniać błędy, rozliczając VAT, nawet o tym nie wiedząc! Sprawdź, co może zakwestionować fiskus i nie ryzykuj!

Mało którą firmę stać na to, by w każdym nietypowym przypadku mogła sobie pozwolić na korzystanie z pomocy doradcy podatkowego lub kancelarii prawniczej. Na taki luksus stać naprawdę nielicznych.

Sprawdzanie rozliczeń VAT to ulubione zajęcie kontrolerów ze Urzędu Skarbowego. Nie ma w tym nic dziwnego, bo każdy inspektor skarbowy doskonale wie, że w tym obszarze podatkowym najłatwiej złapać podatnika na niewiedzy lub samodzielnej interpretacji przepisów.

Jest na to sprawdzony sposób! Zamów „Serwis Podatkowy VAT” już teraz!

W czasopiśmie „Serwis Podatkowy VAT” znajdziesz nie tylko interpretacje przepisów, ale także podstawy prawne. Wszystko, co Ci potrzebne, by właściwie interpretować przepisy ustawy o VAT i nie popełnić błędu w rozliczeniach.
http://www.serwispodatkowyvat.pl/wip/obce/