Zbliża się sezon urlopowy, który może okazać się bardzo dobrą perspektywą dla tych, którzy mają zamiar wynajmować na wsi pokoje letnikom. W obliczu takiej szansy podatnicy, którzy zdecydują się wynajmować pokoje wczasowiczom, będą mogli skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000, Nr 14, Poz. 176 z późn. zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych. Podatnik uzyskujący dochody z wynajmu pokoi gościnnych skorzysta ze zwolnienia, jeżeli łącznie spełnione będą następujące warunki:

• najem będzie dotyczył pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,
• budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone są na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym,
• przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku,
• liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza pięciu (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 28.11.2007 r., sygn. IBPB1/415-85/07/ZK).

Przy korzystaniu ze zwolnienia należy pamiętać by budynek, w którym wynajmowane są pokoje, wchodził w skład gospodarstwa rolnego. Za takie w myśl ustawy o PIT, uważane jest gospodarstwo w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, a więc obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy. Nadto wynajmowane pokoje gościnne powinny znajdować się w budynkach mieszkalnych – Izba Skarbowa w Warszawie, 3.08.2009 r., sygn. IPPB1/415-392/09-4/EC.

Należy pamiętać, aby przedmiotem usługi był najem pokoi gościnnych wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku. Wobec czego użyte w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako ustawa o PIT) sformułowanie „pobyt na wypoczynku” dotyczy pobytów urlopowych, weekendowych itp. (Izba Skarbowa w Bydgoszczy, 4.08.2009 r., sygn. ITPB1/415-419/09/HD). Pobyt wypoczynkowy jest pobytem czasowym, akcydentalnym, nie ma charakteru stałego. Zwolnienie nie dotyczy wynajmowania pokoi na stałe, czy też robotnikom sezonowym lub studentom.

Ponadto przepis art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT stanowi, że jeżeli spełnione są powyższe warunki, również dochody uzyskane z tytułu wyżywienia osób, którym wynajęto pokoje, nie podlegają opodatkowaniu.

Jednym z warunków zwolnienia jest, aby wynajmowane pokoje gościnne znajdowały się w budynkach mieszkalnych.

Osoby wynajmujące pokoje często organizują dodatkowe atrakcje dla urlopowiczów po to, aby uprzyjemnić im pobyt (konne przejażdżki, wycieczki rowerowe, ogniska itp.). Podatnicy zastanawiają się czy tego rodzaju atrakcje także korzystają ze zwolnienia. Urząd Skarbowy w Koninie  (24.03.2005 r., sygn. PDI-415/1/05) stwierdził, iż towarzyszące wynajmowi pokoi inne rodzaje usług należy zakwalifikować do źródła przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, pomimo że wykonywane będą przy wykorzystaniu bazy i urządzeń związanych z gospodarstwem rolnym, z której dochody nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego.

Podobnego zdania jest Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 28.11.2007 r., sygn. IBPB1/415-85/07/ZK, który uznał, że dochody z organizacji przejażdżek konnych oferowanych letnikom nie korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Reasumując podatnik uzyskujący dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych skorzysta z przedmiotowego zwolnienia jeżeli łącznie spełnione będą wyżej opisane warunki. Jeśli podatnik prowadzi gospodarstwo agroturystyczne, wynajmuje 5 pokoi w budynku mieszkalnym należącym do gospodarstwa rolnego a przedmiotem usługi jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku, to dochód uzyskany z tytułu wynajmu pokoi gościnnych jest wolny od podatku dochodowego - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 21.08.2009 r., sygn. ILPB1/415-626/09-2/TW. Nadto należy zwrócić uwagę na fakt, iż ustawodawca nie określił dokładnej ilości łóżek, znajdujących się w wynajmowanych pokojach, ani też procentowego udziału usług agroturystycznych w działalności rolniczej. Wobec czego podatnik może wynająć pokoje znacznie większej ilości osób.

Anna Pokrywczyńska
PIT.pl