1 stycznia 2010 r. dokonano zmiany ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług. Od tego dnia miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności. Od tej zasady istnieją oczywiście pewne wyjątki, omówione poniżej.

Zgodnie z art. 28a ustawy o VAT podatnikami są wszelkie podmioty, które prowadzą działalność gospodarczą na podstawie definicji tej działalności zawartej w ustawie VAT a także osoby prawne, które zostały zarejestrowane dla celów podatku VAT, lecz nie prowadzą działalności gospodarczej oraz inne podmioty, które prowadzą działalność lub dokonują transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Oznacza to, że w przypadku świadczenia usług na rzecz podatników podatku VAT oraz osób prawnych niebędących podatnikami zidentyfikowanymi dla potrzeb podatku VAT w innym niż państwo siedziby usługodawcy państwie członkowskim, obowiązek ich rozliczenia będzie spoczywać, co do zasady na usługobiorcy. Podatek będzie rozliczany wobec tego przez nabywcę usługi w ramach tzw. reverse charge, czyli mechanizmu odwrotnego obciążenia, polegającego na samonaliczeniu podatku należnego z jednoczesnym prawem do jego odliczenia wg zasad ogólnych. W konsekwencji usługi nie powinny być obciążone podatkiem VAT w kraju świadczącego usługę.

Jednocześnie na usługodawców nałożone zostały dodatkowe obowiązki weryfikujące usługobiorców (wspólnotowych jak i z krajów trzecich) pod względem ich statusu, a w szczególności czy są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT. Decydującym w tym względzie jest numer identyfikacyjny – VAT UE w przypadku kraju unijnego lub inny numer o podobnym charakterze w przypadku kraju trzeciego. Usługodawca nie może usługobiorcy uznać za podatnika jeżeli ten nie podał mu stosownego numeru identyfikacyjnego nadanego mu przez państwo, w którym dane usługa ma być opodatkowana, a gdy taki numer otrzyma jest zobligowany do jego weryfikacji pod względem prawdziwości pozyskanej informacji, korzystając z systemu VIES.

Potrzebujesz więcej firmowych porad? Chcesz rozwiać swoje wątpliwości? Wejdź na zakładkę Firma

Miejsce opodatkowania usług świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami

W przypadku świadczenia usług na rzecz nie podatników lub podatników, gdy usługi te przeznaczone są na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych lub członków stowarzyszenia miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania. Oznacza to, że usługodawca zobowiązany jest w takim przypadku wystawić zagranicznemu usługobiorcy fakturę z polskim podatkiem VAT i rozliczyć ten podatek w Polsce.

Usługi dla których nie ma zastosowania zasada ogólna

Jednak w przypadku usług związanych z nieruchomościami, w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, edukacji oraz podobnych usług, restauracyjnych, transportu oraz turystyki – zasady określania miejsca ich świadczenia są identyczne w przypadku, gdy usługobiorcą jest podatnik lub podmiot niebędący podatnikiem.

Miejsce opodatkowania usług związanych z nieruchomościami
Dla usług związanych z nieruchomościami, w tym:

• usług świadczonych przez rzeczoznawców,  
• pośredników w obrocie nieruchomościami,
• usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi,  
• użytkowania i używania nieruchomości oraz
• usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru             budowlanego,

miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Regulacja ta nie uległa zmianie od 1 stycznia 2010 r., w porównaniu do obowiązującej do końca 2009r., która przewidywała taką samą zasadę. Zasada ta ma miejsce tylko w przypadku gdy usługa związana jest z konkretną nieruchomością, którą da się zlokalizować co do miejsca jej położenia.
Jeżeli powyższe usługi nie odnoszą się do konkretnej nieruchomości, a świadczone są na rzecz podatników, opodatkowane są na zasadach ogólnych, czyli tam gdzie nabywca usługi posiada siedzibę.

ifirma.pl mała księgowość internetowa